福井の斎藤公認会計士事務所の斎藤です。
今回は、農業事業者が確定申告をするにあたって注意すべき点として、収入側のことについて触れたいと思います。
所得税法第39条に以下の通り、規定されています。
「居住者がたな卸資産（これに準ずる資産として政令で定めるものを含む。）を家事のために消費した場合又は山林を伐採して家事のために消費した場合には、その消費した時におけるこれらの資産の価額に相当する金額は、その者のその消費した日の属する年分の事業所得の金額、山林所得の金額又は雑所得の金額の計算上、総収入金額に算入する。」
すなわち、農業事業者の方が、自分たちで作ったお米をJAなどにすべて販売せず、一部自分たちで食べているような場合において、当該自分たちが食べている分について、農業所得の計算において収入金額に含めることが必要になります。
また、当該収入金額は、お米の消費量×通常他に販売する価額で計算することになります。
正確なお米の自家消費量を計算することは難しいかもしれませんが、自家消費があるのに収入金額にまったく計上しないというのは、税務上問題がありますので、きちんと法律に基づいた対応が必要となります。
さらに、当該自家消費を収入に計上することにより、農業の収入金額がより経営実態に近づくことになりますので、農業事業者の農業所得の実態を客観的に把握していくことが可能となります。
そのため、農業事業者ご自身の農業経営の状況を正確に把握し、改善策を検討するうえでも、当該自家消費の収入計上は適切に実施していくことが必要です。
コメントをお書きください
ケンジ (土曜日, 28 2月 2015 07:43)
農作物を販売や農協への出荷を一切せず、自家消費のみ場合は、事業者でもなく、棚卸資産にも該当しないので申告は不要ですね。
公認会計士 斎藤栄慶 (土曜日, 28 2月 2015 18:39)
ケンジ様
コメントありがとうございます。
ケンジ様のご認識の通り、農産物を農協等へ外部販売をしていないのであれば、確定申告はしなくても問題ありません。
くにちゃん (土曜日, 19 9月 2020 08:45)
よろしくお願いいたします。農家の家事消費についてです。稲作農家でＪＡに販売しています。これまで全収量のうちＪＡに出荷したものを販売金額、飯米で残したものを家事消費とし、合わせて収入金額として申告していました。よく考えてみると飯米は次年度の収穫まで食べる分なので今年度の家事消費には当たらないのではないかと思うようになりました。意見をお聞かせください。
斎藤 栄慶 (土曜日, 19 9月 2020 19:52)
くにちゃん様
コメントありがとうございます。農業の収入の計上基準は収穫基準となっております。
そのため、簡便的には、期首の在庫と期末の在庫との差額を収入金額に調整することとなりますので、期首と期末がほぼ同じような在庫数が残っているのであれば、結果としての収入金額に影響はないかと考えられます。
また、家事消費につきましては、以下の国税庁のサイトにありますように、70%での売上計上も認められることとなりますが、もし、ご検討がまだのようでしたら、ご参考いただければと思います。
https://www.nta.go.jp/law/shitsugi/shohi/14/03.htm
前田幸男 (土曜日, 20 2月 2021 11:02)
給与所得があり、農業（水稲）は自家消費のみで赤字です。このケースで農業分を含めて確定申告は可能ですか。要は給与所得分を減額が目的です。
斎藤 栄慶 (月曜日, 22 2月 2021 07:54)
前田様
コメントありがとうございます。
自家消費のみの場合は、事業所得として取り扱うことはできないと考えます。
事業所得として認められる場合の、事業としての定義については、国税庁のサイトに以下の通り定義されております。
→「事業として」とは、対価を得て行われる資産の譲渡等を繰り返し、継続、かつ、独立して行うことをいいます。例えば、商店が販売用の商品を売った場合や、運送業者が運送サービスを提供して対価を受け取るような場合が典型的なものです。
なお、事業活動の一環として又はこれに関連して行われる取引も課税対象となります。例えば、商品の配達用に使用していたトラックを売ったときのように、事業に使用していた自動車、機械、建物などの事業用資産を売った場合も、事業として行う取引になります。
しかし、個人事業者が事業用でない自家用車やテレビなどの生活用に使用していた資産を売った場合には、事業として行う取引とはなりませんので、消費税は課税されません。
そのため、自家消費のみだけであれば、事業として行われているわけではないことから、当該赤字を損益通算することは認められないと考えます。
また、金額的に少額でも外部への売上があったとしても、事業所得ではなく、雑所得として認定され、結果的に損益通算することができない状況も考えられます。
営利目的で、対価を得て、継続的に販売活動を実施している状況にならない限りは、事業所得として、給与所得との損益通算は難しいとお考えいただく必要があると考えております。
前田 幸男 (月曜日, 22 2月 2021 09:56)
ありがとうございました。少額の売上とは、金額的なもの、若しくは、自家消費との割合的な基準、目安なるものがあるのでしょうか？
斎藤 栄慶 (月曜日, 22 2月 2021 10:08)
明確な目安はございませんので、取引金額、人的・設備の状況などの事業の実態に基づいて判断していくことが必要となります。
前田 幸男 (月曜日, 22 2月 2021 13:56)
ありがとうございました。
前田 幸男 (月曜日, 22 2月 2021 14:17)
何回も申し訳ございません。自家消費のみの場合は、事業所得として取り扱うことはできないとすれば、雑収入（その他）、雑所得（その他）でマイナス計上してもよいのでしょうか？
斎藤 栄慶 (月曜日, 22 2月 2021 16:35)
事業所得と認められない場合は、雑所得として申告することもできますが（事業とはと認められない規模での所得がある場合など）、雑所得の赤字は、給与所得と損益通算はできませんので、ご注意ください。
前田 幸男 (月曜日, 22 2月 2021 16:49)
ありがとうございました。注意します。
コイト (日曜日, 13 3月 2022 22:44)
質問させてください。
青色申告では自家消費分を計算しますが、商品にできないレベルの出来の悪い農作物を自家消費した場合、これも70%として計上するのでしょうか。
斎藤栄慶 (月曜日, 14 3月 2022 09:21)
通達39-1において、「その消費等をした資産がその消費等をした者の販売用の資産であるときは、当該消費等の時におけるその者の通常他に販売する価額」によるとされていますので、商品にできないレベルの出来の悪い農作物を自家消費した場合であっても、市場で規格外品の販売があるように、一定の価額で販売できるものであれば、当該金額を参考に、自家消費分として計上することが必要と考えております。
コイト (火曜日, 15 3月 2022 23:21)
ご回答ありがとうございます。昨日はなぜかサーバーがつながらず、お礼が遅くなり申し訳ありません。規格外にもならない粗悪品で値段はつかないが、食べようと思えば食べられるから食べてはいる、というものは自家消費扱いにはしなくてよいと理解しました。
カオルくん (月曜日, 06 2月 2023 16:03)
米農家ですが専従者である家族が野菜を作っています。販売用にスイートコーンも少し作っていて、その肥料などを野菜に使っています。自家野菜として収入に計上する場合、肥料代やその他のコストを案分計算を省略できますか？
斎藤栄慶 (月曜日, 06 2月 2023 19:52)
ご質問ありがとうございます。決算期をまたがないのであれば、未収穫農産物としての計上も不要となりますので、ご認識の通り、按分計算をする必要はないと考えられます。その他、特殊な事業がございましたら、追加でご質問願えればと思います。
カオルくん (木曜日, 09 2月 2023 19:42)
ありがとうございます。日が開いてしまいごめんなさい。
特殊なのかわかりませんがメロンも出荷しています、当然こちらも家事消費として計上しているのですが、ギフト用の場合は箱代を経費に入れてもよいのでしょうか？
カオルくん (木曜日, 09 2月 2023 20:01)
補足です。
メロンは出荷用と家事用と両方作っているのですが、種類が違うので半々の箱詰めで個人販売もしています。もちろん個人販売の方は箱代を経費に入れています。家族で食べる場合は箱は使いませんがギフト用となると箱を使うため、そこのところを教えてください。
斎藤栄慶 (木曜日, 09 2月 2023 23:18)
知人等へのギフト用についても家事消費として売上計上するのであれば、ご質問の箱代についても経費として処理することは可能と考えております。
なお、取引先や仕入先などへの供応や販促活動としてのギフトであれば、家事消費としての売上計上していなくても、それに付随するものとしてご質問の箱代について経費計上することは可能です。
カオルくん (木曜日, 09 2月 2023 23:43)
ありがとうございます。
とても解りやすいです。助かりました。ありがとうございました。
ひよこ (月曜日, 20 2月 2023 08:00)
米農家ですが、毎年自家消費の金額が分からず、農協の契約米の金額の7割を計上していました。一般価格ではないですが、いいのでしょうか？農協に出した場合、後日、年を跨いで入ってくる精算金は足していません。個人販売も少ししていますが、それの7割の方がいいでしょうか？
斎藤栄慶 (月曜日, 20 2月 2023 12:20)
ご質問ありがとうございます。税務上、自家消費の金額については、取得金額もしくは通常他に販売する価額の70%のうち、いずれか高いほうの金額で計上することが可能となっております。そのうえで、通常他に販売する価額については、農協に卸していることが多いと思いますので、当該農協との契約価格を使用して自家消費金額を計算することで問題はないと考えております。
なお、農協との取引における精算金ですが、農業の収入金額は収穫基準となっておりますので、本来は売上として当年度において計上することが必要となりますので、ご注意ください(実務的にどうするのかにつきましては、ここでの記載は割愛させていただきます。）。
ひよこ (火曜日, 21 2月 2023 00:16)
回答ありがとうございました。翌年に入る精算金も当年の収入になるというのはわかりますが、実際入金されるのは3月〜7月だったりするので，実務では入金時に収入にしています。自家消費に関してはどちらか高い方という事なので、今後そのように計算したいと思います。ありがとうございました。
太田 (水曜日, 29 11月 2023 22:43)
はじめまして。会社員で副職(FX・雑所得)を行い毎年確定申告を行っている太田といいます。すみませんが質問させて下さい。私は趣味で20坪弱（？）の敷地内の土地を使用し家庭菜園も行っています。上記の「前田 幸男さん」とのやり取りも見せて頂いたのですが、国税庁さんの文章は解釈が難しく間違ってはいけないので質問させて下さい。
20坪弱の菜園では主に自家消費（たまに親族へ贈与）を行っています。この場合、収穫物にかかる税は雑所得扱いで、収穫物の一般販売価格の70%の合計から菜園にかかる費用（土地代・農機具代・地盤改良費用等）を差し引いて計算すれば良い思ったら良いでしょうか？
また確定申告の際は上記から出た所得とFXで得た所得を別々に申告し、合わせて雑所得に税金がかかると考えたら良いでしょうか？ご教授いただければ幸いです。申し訳ありませんが、よろしくお願いします。
斎藤栄慶 (木曜日, 30 11月 2023 07:56)
ご質問ありがとうございます。
太田様のご認識されている通り、雑所得（赤字の場合損益通算はできませんので、ご注意ください）として申告をしていただくことが必要となります。
また、雑所得の金額の計算の流れですが、記載いただいている通り、自家消費分については、収穫物の一般販売価格の70%として計算をしていただき、それ以外の家庭菜園収入も含めたものから家庭菜園にかかる費用を控除していただき計算をしていただくこととなります。
この場合、菜園にかかる費用としては、種苗、農薬、農機具、水道光熱費、固定資産税等が考えられます。
ご記載いただいてる土地代が何をイメージされているのかが理解できておりませんが、土地は減価償却資産ではありませんので、費用として処理される性格のものではございませんので、念のため付記いたします。
太田 (木曜日, 30 11月 2023 22:12)
迅速かつ丁寧で分かりやすい返信をありがとうございます。
そおなんですね・・・ 同じ雑所得内なら損益通算が出来るのかと思ってました・・・ という事は私はFXとは別にNISAや違う証券会社で株の取引も行って行っているのですが、FX・株(NISAは除く)・家庭菜園の申告義務は合わせて20万円の枠（会社員なので）ですが、損益にかかる税金計算は別々で、上記の3種で赤字部門があっても黒字部門のみの利益に税金が課税されるという事なんですね・・・ 赤字部門も同じ雑所得なので黒字部門にかかる税金の減税がない事は少し考えさせられますが・・・ 非常に残念です。
文章が悪く、申し訳ありませんでした。はい。固定資産税で考えていました。ただ、その固定資産税も自宅の敷地は90坪弱(宅地)で家庭菜園は20坪弱(?)。家が建っている敷地が90坪弱という大きさで家庭菜園の広さの経費計算が難しく思っていました。一応8000円/月位の経費で考えていたのですが、固定資産税からの計算では高いでしょうか？因みに家近くの月極駐車場は5000円位の値段の場所です。
雑所得等の話しをする事がない為、分かりにくい日本語・文章となっているかと思います。不慣れな文章、申し訳ありません。
斎藤栄慶 (金曜日, 01 12月 2023 08:55)
FXにつきましては、確定申告をすることで、損失については、3年間の繰越控除を利用することができますので、翌年度以降黒字がでる場合には、当該黒字と相殺することをご検討ください。
また、固定資産税の件ですが、土地の固定資産税の金額のうち、家庭菜園での面積相当額を経費計上することが適切と考えます。
太田 (金曜日, 01 12月 2023)
返信ありがとうございます。
損益通算出来ない事は非常に残念ですが、勉強になりました。ありがとうございます。
固定資産税は、宅地である事や200 ㎡の事も考慮しながら、面積相当額を計算したいと思います。
非常に勉強になりました。ご教授下さり、ありがとうございました。
はな (水曜日, 26 6月 2024 06:51)
昨年までJAに出荷してましたが今年は我が家と子供達だけの消費となりますが確定申告はできませんか？農事用の小屋の原価焼却が残ってますが
斎藤栄慶 (水曜日, 26 6月 2024 14:02)
はな様
ご質問ありがとうございます。ご質問の件ですが、これまで農業所得（事業所得）として申告をされてきたということだと思います。今年が家族内だけの消費となる理由はわかりませんが、事業所得とは、所得税法上は、事業から生ずる所得となりますので、家事消費だけであれば、事業とはいえないと考えられます。次に、事業から生ずる所得ではない場合には、業務から生ずる所得（いわゆる副業などの場合）の場合には、雑所得としての申告が考えられます。しかしながら、営利を目的としない継続的な農業であれば、当該所得としての申告も難しいかと考えます。
なお、来年以降は、JAへの出荷が再開するなど、今年だけが例外的に、家事消費となるような場合には、また、考え方も違ってくる可能性もございます。
また、令和4年に所得税法の改正がされており、事業所得、雑所得の考え方について、整理されておりますので、下記の国税庁のリンク先の内容も、あわせて、ご確認いただければと思います。
https://www.nta.go.jp/law/tsutatsu/kihon/shotoku/kaisei/221007/index.htm
もり (月曜日, 01 7月 2024 16:32)
質問させてください。
父親が他界し兼業では難しいので農業（水稲）をJA関係者に委託し、家庭消費用で米300㎏と年間10万円の収入を得ています。
それにプラス畑で自家消費用に野菜を作っています。
このケースでは事業所得となり赤字の場合損益通算は可能でしょうか？
また、草刈り等で親戚に手伝ってもらった際の謝礼は雇人費として計上可能でしょうか？
お忙しい所申し訳ありませんがよろしくお願いします。
斎藤栄慶 (木曜日, 04 7月 2024 07:10)
おはようございます。ご質問ありがとうございます。
詳細な契約等の内容が不明ですので、正確な回答は致しかねますが、以下の通りと考えますので、ご確認ください。
①JAへの委託により得ている収入は、地代相当と考えられますので、事業所得ではなく、不動産所得のほうが実態に近いと考えます。
②そのため、謝礼については、経費としての処理は難しいと考えます。
以上、よろしくお願いいたします。
もり (木曜日, 04 7月 2024 11:14)
回答ありがとうございます。
確かに不動産所得の方が良いかもしれません。
その線で色々検討していきたいと思います。
ありがとうございました。
ひらり (木曜日, 06 2月 2025 09:07)
宜しくお願いします。
給与所得と年金があり、兼業農家です。
毎年JAに供出分と自家消費分と必要経費で赤字申告で損益通算で還付されます。
今回、JAには供出せず、自家消費と親戚に贈答、知人に低い値段で渡しました。
今回も委託代、農薬、肥料等必要経費で僅かですが赤字になります。
知人ですので領収書もありません。
知人に渡した分は自家消費分ではなく事業販売として計上になりますか
サラリーマンの場合(年末調整済み)農業所得が20万円以下なら確定申告は不要なのでしょうか。
斎藤 栄慶 (木曜日, 06 2月 2025 12:47)
ひらり様
ご質問ありがとうございます。以下、回答を記載いたしますので、ご参考ください。
・確定申告の要否についてですが、個人事業の開業・廃業等届出書を過去提出し、事業を継続しているのであれば、確定申告は行うことが必要となります。（そのため、今後、事業をしない場合には、廃業届を提出することが必要となります。）
・知人に販売された分については、領収書はなくとも、事業販売としての取扱いになると考えております。ただし、低額での販売を行われた場合には、課税上別途取扱いがございますので、ご注意ください。（個別事案となりますので、ここでの回答を差し控えます。）
以上、宜しくお願いいたします。
ひらり (木曜日, 06 2月 2025 18:35)
お忙しいなか、ご回答ありがとうございました。
「事業販売」と記載しましたが、確定申告の時、提出する収支内訳書の記入欄の「販売金額」のことです。
大変失礼しました。
知人に販売した分は15万です。
領収書はなくても販売したことをわかるように何かに記載しておけば宜しいですね。
まゆな (火曜日, 11 2月 2025 02:17)
農業収入の件で質問させてください。今年は収穫量が少なくJAには出荷せず、親戚に8000円で販売しました。JAでの参考取引価格は8160円のようでした。
自家消費の金額は70%でもよいと聞きましたが、その場合は8,000円の70%で計上してもよいのでしょうか？
斎藤栄慶 (火曜日, 11 2月 2025 11:19)
ご質問の件ですが、販売した金額8,000円で収入金額として計上することとなります。
以下が、根拠とする通達となりますが、あくまでも、ご親戚に無償で農産物を贈与した場合には、時価の70%を下回らない金額で収入金額に計上していれば、問題ないと記載されておりますので、時価の70%以上で販売しているのであれば、当該金額を収入金額とする必要があります。
（家事消費又は贈与等をした棚卸資産の価額）
39－1 法第39条又は第40条《たな卸資産の贈与等の場合の総収入金額算入》に規定する消費又は贈与、遺贈若しくは譲渡の時における資産の価額に相当する金額は、その消費等をした資産がその消費等をした者の販売用の資産であるときは、当該消費等の時におけるその者の通常他に販売する価額により、その他の資産であるときは、当該消費等の時における通常売買される価額による。
（家事消費等の総収入金額算入の特例）
39－2 事業を営む者が法第39条若しくは第40条に規定する棚卸資産を自己の家事のために消費した場合又は同条第1項第1号に規定する贈与若しくは遺贈をした場合において、当該棚卸資産の取得価額以上の金額をもってその備え付ける帳簿に所定の記載を行い、これを事業所得の金額の計算上総収入金額に算入しているときは、当該算入している金額が、39－1に定める価額に比し著しく低額（おおむね70%未満）でない限り、39－1にかかわらず、これを認める。
以上、宜しくお願いいたします。
まゆな (火曜日, 11 2月 2025 17:13)
早々にありがとうございます。
すみません、我が家の自家消費の単価を再度教えてください。
親戚には8,000円で販売したので、我が家の自家消費の単価は8,000円の70%の5,600円ですか？
それとも販売額の8,000円となりますか？
何度もすみません！
斎藤栄慶 (火曜日, 11 2月 2025 21:35)
販売額の8,000円となります。